הקדמה
ביום 24.07.2023 פורסם תזכיר חוק חדש המהווה שינוי משמעותי בהגדרת תושבות מס של יחיד. טיוטת החוק טרם עברה אישור בכנסת, ולכן ייתכנו שינויים בנוסח הסופי.
מבחן ימים חדש
החוק החדש יוצר מבחן ימים חדש, הכולל מספר חלופות להגדרת “תושב ישראל” ו”תושב חוץ” ללא תלות במבחן מרכז החיים:
א. מבחן הימים הראשון
יחיד ששהה בישראל 183 ימים או יותר בשתי שנות מס רצופות, ייחשב תושב ישראל בשתי שנות המס.
ב. מבחן הימים השני
יחיד ששהה בישראל 100 ימים או יותר בשנת מס, ובסך הכל 450 יום או יותר בשנה זו ובשנתיים שקדמו לה, ייחשב תושב ישראל באותה שנת מס.
חריג למבחן הימים השני
מי שעובר למדינה שיש עימה אמנה למניעת כפל מס, שוהה באותה מדינה למעלה מ-183 יום באותה שנה ויכול להציג אישור תושבות מס מאותה המדינה, לא יוגדר באופן אוטומטי כתושב ישראל.
ג. מבחן הימים במצבים של תא משפחתי מפוצל
יחיד ששהה בישראל 100 ימים או יותר בשנת מס ויש לו בן/בת זוג תושב ישראל, ייחשב אף הוא תושב ישראל באותה שנת מס.
חשוב לציין
- לא ניתן יהיה לסתור את מבחני הימים באמצעות הוכחת מרכז החיים.
- ניתן להוכיח שתושבות המס נותקה במהלך השנה, גם אם לא מתחילתה.
מבחן ימים חדש לתושב חוץ
החוק החדש קובע גם מבחני ימים להגדרת תושב חוץ, וקובע חזקות שאינן ניתנות לסתירה על ידי פקיד השומה.
מבחני תושבות חוץ
בנוסף למבחני הימים החדשים להגדרת תושב ישראל, החוק החדש קובע גם מבחני ימים להגדרת תושב חוץ.
מטרות מבחני תושבות חוץ
- קביעת חזקות לגבי אי תושבות.
- הגבלת סמכות פקיד השומה לסתור את החזקות.
היקף יישום מבחני תושבות חוץ
המבחנים רלוונטיים בעיקר לקבוצות מסוימות, כמו נוודים דיגיטליים, ויכולים לסייע להם בתכנון מס אופטימלי.
סייגים במבחני תושבות חוץ
- המבחנים מצומצמים ומגבילים את היישום שלהם.
- הם אינם פותרים את חוסר הודאות סביב שאלת התושבות בשנת העזיבה.
תנאים להגדרת תושב חוץ
שהייה מינימלית
- פחות מ-30 יום בכל שנת מס במשך 4 שנות מס רצופות – תושב חוץ החל משנת המס הראשונה.
- פחות מ-30 יום בכל שנת מס במשך 3 שנות מס רצופות – תושב חוץ החל משנת המס השנייה.
- פחות מ-60 יום בכל שנת מס במשך 4 שנות מס רצופות (יחיד ובן/בת זוג) – תושבי חוץ החל משנת המס הראשונה.
- פחות מ-60 יום בכל שנת מס במשך 3 שנות מס רצופות (יחיד ובן/בת זוג) – תושבי חוץ החל משנת המס השנייה.
- פחות מ-100 יום בכל שנת מס במשך 4 שנות מס רצופות (יחיד ובן/בת זוג), עם שהייה במדינה גומלת של 183 ימים או יותר ואישור תושבות – תושבי חוץ החל משנת המס הראשונה.
- פחות מ-100 יום בכל שנת מס במשך 3 שנות מס רצופות (יחיד ובן/בת זוג), עם שהייה במדינה גומלת של 183 ימים או יותר ואישור תושבות – תושבי חוץ החל משנת המס השנייה.
חריגים לכללים
- שהייה של 15 ימים או יותר בתוך 30 הימים הראשונים או האחרונים של שנת המס.
- שהייה של 30 ימים או יותר של אחד מבני הזוג בתוך 60 הימים הראשונים או האחרונים של שנת המס.
- שהייה של 50 ימים או יותר של אחד מבני הזוג בתוך 100 הימים הראשונים או האחרונים של שנת המס.
חשיבות מבחן מרכז החיים
- מבחן מרכז החיים נותר המבחן המרכזי לקביעת תושבות.
- צפוי להישאר המבחן הדומיננטי גם לאחר אימוץ תיקוני החקיקה.
- משמש לקביעת ניתוק תושבות באמצע שנת המס.
הוכחת מרכז החיים
- מורכבת משני תתי מבחן:
- אובייקטיבי: בחינת ראיות חיצוניות על זיקת היחיד למדינת ישראל ולחו”ל (מגורים, עסקים, אינטרסים כלכליים וחברתיים).
- סובייקטיבי: בחינת תפיסת היחיד לגבי מרכז חייו (הצהרות ברשתות חברתיות).
קשיים בהוכחת מרכז החיים
- קיימים בנסיבות מסוימות, כמו:
- פיצול תא משפחתי
- שהייה ממושכת “על הקו” בין שתי מדינות
- סטודנטים לתארים מתקדמים
- אקדמאים וחוקרים במסגרת פוסט דוקטורט
המלצות
- חשוב להתייעץ עם גורם מקצועי בנוגע להשפעות החוק החדש על מעמדכם התושבותי.
- יש לבחון את נסיבות המקרה הפרטי ואת מכלול הזיקות והקשרים למדינת ישראל ולחו”ל.
- מומלץ להיעזר בייעוץ משפטי מקצועי לצורך הוכחת מרכז החיים.
סיכום
- תזכיר החוק החדש מציג שינויים משמעותיים בהגדרת תושבות מס בישראל.
- מבחני הימים החדשים עשויים להשפיע רבות על תושבי ישראל וחוץ.
- חשוב להתייעץ עם גורם מקצועי בנוגע להשפעות החוק החדש על מעמדכם התושבותי.
- מבחן מרכז החיים נותר המבחן המרכזי לקביעת תושבות, והוכחתו עשויה להיות מורכבת בנסיבות מסוימות.
מקורות מידע נוספים
- אתר רשות המיסים בישראל: https://www.gov.il/he/departments/israel_tax_authority/govil-landing-page
- תזכיר חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מקום מושבו של יחיד): אתר החקיקה הממשלתי – תזכיר חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס’…)(מקום מושבו של יחיד), התשפ”ג-2023 (tazkirim.gov.il)
הערה
מידע זה אינו מהווה ייעוץ משפטי או מקצועי. מומלץ להתייעץ עם גורם מוסמך לפני קבלת החלטות בנוגע למעמדכם התושבותי
