מס בקנדה על נכסים ישראליים: מדריך T1135 ואמנת המס

אם תכננת רילוקיישן לקנדה בשנים האחרונות, או שכבר הספקת לעבור לטורונטו, מונטריאול או ונקובר עם הילדים, החשבון בבנק הישראלי וקרן ההשתלמות שצברת בעבודה האחרונה – השאלה הראשונה שתעמוד בפניך ברגע שתהפוך לתושב מס קנדי היא לא שאלת המס הקנדי הרגיל. היא שאלת הדיווח. CRA (Canada Revenue Agency) לא רק רוצה לראות את ההכנסה השוטפת שלך; היא רוצה לדעת מה יש לך בישראל – דירה, פנסיה, פיקדון, מניות, חשבון בנק. הכלי המרכזי שלה לכך הוא טופס T1135 (Foreign Income Verification Statement), שמופעל מהרגע שסך הנכסים הזרים שלך עובר את הסף של CAD 100,000. במקביל, אמנת המס ישראל-קנדה (Canada-Israel Tax Convention 2016) קובעת איך מתחלקות זכויות המיסוי בין שתי המדינות על אותם נכסים, ואמנת המס היא זו שמונעת ממך לשלם פעמיים על אותה פנסיה או על אותו דיבידנד. המדריך הזה ינסה לעשות סדר על T1135, על הסיווג של קרן השתלמות וקופת גמל ב-CRA, על אמנת המס ב-2026, על RRSP ו-TFSA לישראלים, ועל הנקודות הייחודיות של Quebec.

חשוב לפני שמתחילים: זהו מאמר אינפורמטיבי בלבד, לא ייעוץ מס ולא ייעוץ משפטי. תכנון רילוקיישן לקנדה ותכנון מסי לתושב כפול הוא נושא מורכב, אישי, ותלוי בעובדות ספציפיות של כל משפחה – הרכב הנכסים, סוג הפנסיה, מבנה החברות, מצב משפחתי, ומחוז המגורים בקנדה. התייעצו עם רואה חשבון או יועץ מס שמכיר את שתי המערכות, את אמנת המס ישראל-קנדה, ואת הסוגיות הספציפיות של נכסים פנסיוניים ישראליים תחת CRA, לפני כל החלטה. הנתונים בכתבה זו נכונים ל-מאי 2026.

תקציר מנהלים: מה צריך לדעת ב-60 שניות

• תושבות מס בקנדה נקבעת לפי residential ties (בית, בן זוג, ילדים בקנדה) ובמקרים מסוימים לפי כלל 183 הימים. CRA Folio S5-F1-C1 מגדיר את המבחן. מהרגע שאתה תושב, T1135 חל על נכסים זרים מצרפיים מעל CAD 100,000.
• טופס T1135 (Foreign Income Verification Statement) מוגש לשנת מס בה ה-cost amount של נכסים זרים חצה את CAD 100,000 בכל רגע. בין CAD 100,000 ל-CAD 250,000 – שיטה מפושטת (Part A); מעל CAD 250,000 – שיטה מפורטת (Part B). CRA – Form T1135.
• קופת גמל לפנסיה ישראלית בדרך כלל פטורה מ-T1135 לפי paragraph (n) של ההגדרה (תוכנית פנסיה מוכרת באמנה). קרן השתלמות, לעומת זאת, אינה תוכנית פנסיה במובן הצר ובפרקטיקה הקנדית מדווחת על T1135 כ-trust interest.
• פנסיה ישראלית לתושב קנדה: ישראל גובה עד 15% במקור (סעיף 17 ל-Canada-Israel Tax Convention 2016), קנדה ממסה על מלוא הסכום ונותנת foreign tax credit על המס הישראלי. אמנת המס ב-canada.ca.
• תקרת RRSP (Registered Retirement Savings Plan) נצברת רק מהכנסה קנדית; שנת ההגעה לא יוצרת תקרת הפקדה. TFSA (Tax-Free Savings Account) דורש Social Insurance Number ומקבל תקרה שנתית מהשנה הראשונה כתושב, אבל אינו מוכר ברשות המסים הישראלית – מי שמתכנן לחזור לישראל צריך לבחון אותו בזהירות, בדומה ל-Roth IRA האמריקאי.
• תושב Quebec מגיש שתי החזרות נפרדות (T1 פדרלי + TP-1 מחוזי), משלם QPP (RRQ, Régime de rentes du Québec) במקום CPP (Canada Pension Plan), ומקבל federal abatement של 16.5%. T1135 נשאר פדרלי – מוגש ל-CRA גם מ-Quebec.

מתי הופכים לתושב מס בקנדה: יום 1 וכלל 183 הימים

קנדה לא משתמשת בכלל אזרחות לצרכי מס. היא משתמשת במבחן residential ties (זיקות מגורים), שהוא מבחן איכותי הדומה במבנה למבחן מרכז החיים הישראלי, אם כי לא זהה. Income Tax Folio S5-F1-C1 של CRA מבחין בין שני סוגי זיקות:

• Significant ties (זיקות מהותיות): בית מגורים זמין לשימוש בקנדה, בן זוג או בן זוג זוגי בקנדה, ילדים תלויים בקנדה.
• Secondary ties (זיקות משניות): רכוש אישי (רכב, ריהוט), זיקות חברתיות וכלכליות, רישיון נהיגה מחוזי, ביטוח בריאות מחוזי, חברות בארגונים קנדיים, חשבונות בנק קנדיים פעילים.

בפועל, ישראלי שמגיע עם בני המשפחה הגרעינית, שוכר או קונה דירה, ורושם את הילדים לבית ספר – הופך לתושב מס מיום ההגעה. זה ה-day 1 שמתחיל את השעון של T1135.

מי שמגיע יחיד, בלי משפחה, בלי בית קבוע מיידי, ושוהה בקנדה פחות מ-183 ימים בשנה הקלנדרית – לא הופך אוטומטית לתושב. אבל אם השהייה חוצה את 183 הימים בשנה קלנדרית, נכנס לפעולה deemed-resident rule: התושבות נקבעת רטרואקטיבית לכל שנת המס.

סעיף 4 ל-Canada-Israel Tax Convention 2016 מספק tie-breaker למקרה של תושבות כפולה – בית קבוע, מרכז אינטרסים חיוניים, מקום שהייה רגיל, אזרחות, ובמקרה של מבוי סתום – הסכמה הדדית של הרשויות. בניגוד למצב מול קפריסין, מול קנדה יש אמנה, וזה משנה את כל המשחק. אזרחות עצמה לא קובעת תושבות מס – היא נכנסת רק כקריטריון רביעי בסעיף 4 לאמנה אם שלושת הקריטריונים הראשונים מובילים למבוי סתום, וזה נדיר מאוד.

שנת הגעה: תושב חלקי

בשנת ההגעה לקנדה אתה part-year resident (תושב חלקי). מס הכנסה הקנדי חל רק על ההכנסה מהתאריך שבו הפכת תושב. T1135 חל אם cost amount של נכסים זרים חורג מ-CAD 100,000 בכל נקודה במהלך תקופת התושבות באותה שנה. סעיף 128.1(1) ל-Income Tax Act קובע deemed acquisition step-up – העלאת cost base ביום ההגעה לשווי שוק – שחל על כל הנכסים החייבים. כלומר ה-cost amount לדיווח T1135 לרוב גבוה יותר ממה שהיה ביום הרכישה המקורי.

נקודה ישראלית חשובה: ניתוק תושבות בישראל הוא הליך נפרד שמתבצע מול רשות המסים הישראלית, ולא נגזר אוטומטית מקבלת תושבות בקנדה. יש להגיש טופס 1348 – דוח על ניתוק תושבות אם אתה חוצה את חזקות הימים, ולעבור את מבחן מרכז החיים הישראלי שמעריך זיקות בית, משפחה, עיסוק, וכלכלה. המדריך לניתוק תושבות מישראל מסכם את הצד הישראלי במלואו.

טופס T1135: מה זה, מתי חייבים, ואיך מגישים

T1135 (Foreign Income Verification Statement) הוא דוח אינפורמטיבי שאינו מטיל מס נוסף, אבל אי-הגשתו גוררת קנסות שיכולים לחרוג ב-CAD 12,000 ויותר. החובה חלה על כל תושב מס קנדי – יחיד, חברה, שותפות, או נאמנות – שיש לו, בכל נקודה במהלך שנת המס, נכסים זרים שעלות הרכישה המצרפית שלהם (cost amount, לא שווי שוק) חורגת מ-CAD 100,000. הסף מצטבר; אין צורך שכל נכס יחיד יחצה אותו.

בניגוד לישראל שדורשת הצהרת הון תקופתית במקרים מסוימים, קנדה לא דורשת הצהרת הון מקיפה. T1135 הוא דיווח על נכסים זרים בלבד, לא על מצרף הנכסים. אבל T1135 חמור במיוחד בעיני CRA כי הוא הכלי המרכזי לאיתור הון בלתי מדווח.

מה נחשב specified foreign property

• כספים בחשבונות זרים (בנק, ברוקראז’) שמוחזקים מחוץ לקנדה.
• מניות בחברות לא-קנדיות, גם אם מוחזקות בחשבון ברוקראז’ קנדי.
• חובות שחב לך תושב חוץ.
• זכויות בנאמנויות (trusts) לא-קנדיות.
• נדל”ן זר שאינו לשימוש אישי (כלומר נדל”ן מניב; דירת נופש לשימושך הפרטי – לא).
• נכסים בלתי מוחשיים שמוחזקים בחו”ל (פטנטים, זכויות יוצרים).

מה לא נחשב

• נכסים בתוך RRSP, RRIF (Registered Retirement Income Fund), TFSA, RESP (Registered Education Savings Plan), RDSP (Registered Disability Savings Plan), או FHSA – אפילו אם מדובר בקרן משקיעה במניות זרות.
• נכסים שמשמשים בלעדית בעסק פעיל.
• רכוש לשימוש אישי (דירת נופש לשימושך, רכב, ריהוט).
• זכויות בתוכנית פנסיה זרה מוכרת לפי paragraph (n) של ההגדרה – וזה הסעיף שבו נמצא הניואנס הקריטי לפנסיה הישראלית.
• הערה: T1135 מכסה את כל הנכסים הזרים, לא רק ישראליים. תיק השקעות באירופה, חשבון בנק בארה”ב, ו-401(k) שלא הומר ל-IRA – כולם נספרים יחד לסף.

שיטות הדיווח: מפושטת לעומת מפורטת

סף Cost Amount	שיטה	מה מדווחים
מתחת ל-CAD 100,000	אין חובה	–
CAD 100,000 – CAD 249,999	Part A (פשוטה)	קטגוריות נכסים, מדינות, סך הכנסה זרה, רווחי הון מצרפיים
CAD 250,000 ומעלה	Part B (מפורטת)	פירוט לכל נכס בנפרד: שם, מדינה, cost amount בשיא השנה, cost amount בסוף השנה, הכנסה, רווחי הון

המעבר מ-Part A ל-Part B נקבע לפי שיא ה-cost amount במהלך השנה, לא לפי סוף השנה. נכס שנקנה ב-CAD 50,000 ועלה ל-CAD 280,000 לפני מכירה – מחייב Part B.

מועדים וקנסות

T1135 מוגש יחד עם דוח המס השנתי. ליחיד – 30 באפריל; לעצמאי – 15 ביוני (אם כי המס עצמו נפרע עד 30 באפריל). T1135 לשנת 2025 מוגש עד 30 באפריל 2026.

הקנסות לפי CRA – Penalties (foreign reporting):

• איחור רגיל (סעיף 162(7) ל-Income Tax Act): CAD 25 ליום, מינימום CAD 100, מקסימום CAD 2,500.
• רשלנות חמורה / ביודעין: CAD 500 לחודש, עד 24 חודשים. מקסימום CAD 12,000.
• איחור של מעל 24 חודש (סעיף 162(10.1)): תוספת של 5% מ-cost amount של הנכס הזר.
• הוצאה מ-VDP: תכנית Voluntary Disclosures Program מאפשרת לדווח על אי-דיווח קודם בתנאים מסוימים ולהפחית את הקנסות, אבל ההגנה תקפה רק לפני שמתחיל הליך ביקורת.

ביקורות T1135 גדלו משמעותית מאז 2018 דרך הסכם CRS להחלפת מידע פיננסי בין מדינות. בנקים ישראליים מדווחים אוטומטית ל-CRA על תושבי קנדה – אי-התאמה בין דיווחי CRS לדיווחי T1135 היא טריגר אוטומטי לביקורת.

קרן השתלמות וקופת גמל: הניואנס שעולה הכי הרבה

זו השאלה המרכזית של ישראלים בקנדה: מה הסטטוס של החשבונות הפנסיוניים והחיסכון הישראליים שלי תחת T1135 ותחת אמנת המס.

קופת גמל לפנסיה

סעיף 3(1)(l) ל-Canada-Israel Tax Convention 2016 מגדיר ‘recognized pension plan’ באופן הבא: בקנדה – תוכנית או הסדר המתואר בפסקה (a) של ‘pension’ לפי סעיף 5 ל-Income Tax Conventions Interpretation Act. בישראל – תוכנית פנסיה שאושרה תחת חוק הפיקוח על שירותים פיננסיים (קופות גמל) התשס”ה-2005, ספציפית בסיווג של קופת גמל לפנסיה.

במקביל, paragraph (n) של ההגדרה של specified foreign property בסעיף 233.3(1) ל-Income Tax Act מחריג זכויות בנאמנות שהוקמה בקשר עם תוכנית פנסיה זרה, פרישה, או הטבות עובדים, אם הנאמנות פטורה ממס במדינת תושבותה ומיועדת בעיקרה לתועלת תושבי חוץ.

השילוב של שני הסעיפים: קופת גמל לפנסיה ישראלית בדרך כלל נכנסת לחריג paragraph (n) ולכן אינה מדווחת ב-T1135. אבל זה תלוי בנוסח הספציפי של תקנון הקופה ובסיווג שלה תחת רשות שוק ההון הישראלית.

קרן השתלמות

קרן השתלמות אינה תוכנית פנסיה במובן הצר. היא מוגדרת כקופת גמל תחת חוק הפיקוח על שירותים פיננסיים (קופות גמל) התשס”ה-2005, אבל היא ניתנת למשיכה אחרי 6 שנים, אינה retirement-only, ואינה עומדת בהגדרת ‘recognized pension plan’ שבאמנה (שמוגבלת ספציפית לקופת גמל לפנסיה).

הפרקטיקה הקנדית הרווחת היא להתייחס לקרן השתלמות כ-trust interest שמדווחת ב-T1135 אם cost amount חורג מהסף, ולכלול את הצבירה כ-non-resident trust interest תחת ההגדרות של specified foreign property. CRA לא פרסמה Technical Interpretation שמתייחסת ספציפית לאחת מהקטגוריות הישראליות, ולכן הסיווג נשען על הניתוח של הסכם הנאמנות הספציפי של הקופה ועל ייעוץ מקצועי.

לעומת זאת, קופת גמל להשקעה (לא קרן השתלמות, ולא קופת גמל לפנסיה) – היא תוכנית חיסכון רגילה ולא תוכנית פנסיה. זו מדווחת ב-T1135 כמעט בוודאות.

מס שוטף על ההכנסה בתוך הקופה

סעיף 248(1) ל-Income Tax Act מגדיר ‘foreign retirement arrangement’ כתוכנית מותקנת בתקנה. תקנה 6803 מתקינה כיום רק IRAs אמריקאיים. כלים ישראליים אינם foreign retirement arrangements לצרכי כללי הגלגול של סעיף 60.01 / 60(j) – אי אפשר לגלגל קרן השתלמות ל-RRSP בלי מס.

אם הכלי הוא ‘recognized pension plan’ לפי האמנה (קופת גמל לפנסיה), ההכנסה הנצברת בתוכו לא חייבת במס בקנדה על בסיס accrual, ורק משיכות חייבות במס לפי סעיף 17 לאמנה. אם לא (קרן השתלמות במצב הסביר, או קופת גמל להשקעה), ההכנסה השוטפת בתוך הקופה עשויה להיות חייבת במס שוטף בקנדה אצל המוטב הקנדי – וזו הסיבה שלפני קבלת תושבות בקנדה כדאי לשקול משיכה ופירוק של קרן השתלמות, כשעדיין מדובר בהכנסת תושב ישראל.

פנסיה ישראלית לתושב קנדה: סעיף 17 לאמנה ו-foreign tax credit

פנסיונר ישראלי שעובר לקנדה ומקבל פנסיה תקופתית חודשית מקרן פנסיה ישראלית או ממעסיק ישראלי לשעבר נמצא בלב הסיפור של אמנת המס.

סעיף 17 – פנסיות וקצבאות

• סעיף 17(1): פנסיות וקצבאות הנובעות במדינה מתקשרת אחת ומשולמות לתושב המדינה האחרת ניתנות למיסוי במדינת התושבות (קנדה, במקרה זה).
• סעיף 17(2): פנסיה תקופתית הנובעת במדינת המקור (ישראל) ניתנת למיסוי גם שם, אבל המס לא יעלה על הנמוך מבין (א) 15% מהסכום ברוטו; או (ב) הסכום שהמקבל היה משלם אילו היה תושב מדינת המקור.
• סעיף 17(3): לקצבאות (annuities), המס במדינת המקור מוגבל ל-15% מהחלק החייב במס באותה מדינה. הסעיף לא חל על תשלום חד-פעמי שמתעורר מ-surrender / ביטול / פדיון / מכירה של קצבה, ולא חל על קצבאות שהעלות שלהן הותרה בניכוי בעת ההפקדה.

איך זה נראה בפועל

פנסיה חודשית של ₪25,000 (כ-CAD 11,520 לפי שער BoC של אפריל 2026 [verify]) ממעסיק ישראלי לשעבר לתושב טורונטו:

1. ישראל גובה במקור עד 15% מהסכום ברוטו לפי סעיף 17(2). על ₪25,000 – עד ₪3,750 לחודש.
2. קנדה מכלילה את הסכום ברוטו (₪25,000 / כ-CAD 11,520) בהכנסה העולמית של תושב טורונטו, לצד שכר מעבודה והכנסות אחרות.
3. קנדה מטילה מס לפי המדרגות הפדרליות והמחוזיות של אונטריו על אותו סכום.
4. קנדה נותנת foreign tax credit לפי סעיף 126 ל-Income Tax Act על המס הישראלי ששולם, מוגבל למס הקנדי שהיה חל על אותה הכנסה. בפועל זה לרוב מסיר את הכפילות, כי המס הקנדי על הכנסה כזו (אצל פנסיונר עם הכנסה בינונית) גבוה מ-15%.

תוצאה כוללת: הפנסיה ממוסה במס המקסימלי של שתי המערכות – הקנדית – אבל לא יותר. הזיכוי מנטרל את הכפילות.

קצבת זקנה מ-ביטוח לאומי

קצבת זקנה ישראלית מטופלת תחת סעיף 17 לאמנה ולא תחת סעיף 18 (Government Service). שני סעיפי-משנה רלוונטיים: סעיף 17(5) מבהיר שהמונח ‘פנסיה’ באמנה כולל גם הטבות תחת חוקי הביטוח הסוציאלי של מדינה מתקשרת. סעיף 17(4)(ג) מוסיף שהטבות סוציאליות שהתרומות שלהן (למעט תרומות מעסיק) לא הותרו בניכוי לצרכי מס במדינת המקור, פטורות במדינה האחרת אם הן היו פטורות אילו שולמו לתושב מדינת המקור.

בפועל: קצבת זקנה לתושב קנדה ממוסה בישראל עד 15% (סעיף 17(2)), בקנדה הסכום מוכלל בהכנסה אך עשוי להיות פטור או מקבל זיכוי. הניתוח המדויק תלוי במצב המס הישראלי הספציפי של המקבל – האם הקצבה הייתה פטורה ממס אילו שולמה למקבל תושב ישראל. לרוב הפנסיונרים זה כן (תקרות הפטור על קצבאות הזקנה ב-2026), ולכן בפועל אין מס קנדי על הקצבה.

תשלומי ביטוח לאומי שוטפים: להמשיך או להפסיק

תושב מס קנדה ששמר על תושבות ביטוח לאומי בישראל ימשיך לשלם דמי ביטוח (כתושב חוץ – שיעור מופחת). אחרי 5 שנות שהייה רצופה בקנדה תושבות ביטוח לאומי נשללת אוטומטית, אלא אם הוגשה בקשה אחרת. ההסכם הסוציאלי קנדה-ישראל (בתוקף 1 בספטמבר 2003) מתאם בין שתי המערכות אך לא מטוטל קרדיטים בין CPP/QPP לבין ביטוח לאומי – כל מערכת משלמת על הקרדיטים שלה בלבד. ניתוק זיקה הוא הצעד הקריטי בכל הסיפור הביטוחי.

נדל”ן ישראלי שכור אצל תושב קנדה

דירה בהרצליה שמושכרת תמורת ₪9,000 לחודש (כ-CAD 4,150 לפי שער אפריל 2026 [verify]) על ידי תושב מונטריאול. הטיפול:

• סעיף 6 לאמנה: הכנסה מנדל”ן בישראל ניתנת למיסוי בישראל. תושב קנדה משלם מס שכירות ישראלי לפי המסלול שבחר (מסלול פטור עד תקרת קצבה / מסלול 10% מההכנסה ברוטו / מסלול מס שולי). הסכומים הספציפיים של מסלולי המס הישראלי על שכר דירה דורשים אימות עדכני [verify].
• סעיף 13 לאמנה: רווחי הון ממכירת נדל”ן בישראל ניתנים למיסוי בישראל. סעיף 13(4) מרחיב זאת לרווחים ממכירת מניות שהערך שלהן נובע ביותר מ-50% מנדל”ן ישראלי.
• צד קנדי: תושב קנדה כולל את ההכנסה ברוטו בדוח הקנדי, מנכה הוצאות מותרות (פחת, ריבית משכנתא, ניהול), ומחושב לפי המדרגות הפדרליות והמחוזיות. foreign tax credit על המס הישראלי ששולם.
• T1135: נדל”ן ישראלי שכור הוא specified foreign property. cost amount מבוסס על מחיר הרכישה המקורי בש”ח, מומר ל-CAD לפי שער הרכישה. אם cost amount חורג מ-CAD 100,000 – חובת דיווח.

דירה ישראלית שתושב קנדה מאפשר לבני משפחה לגור בה ללא שכר דירה – הסיווג תלוי בכוונה. אם הוקצתה לשימוש אישי של בעל הנכס בעת ביקור – personal-use property, פטורה מ-T1135. אם בני משפחה מתגוררים בה לאורך זמן ללא שכ”ד שוטף – הסיווג עמום, ייעוץ מקצועי נדרש. אם משולם שכ”ד אפילו מסמלי – rental property, חייבת ב-T1135 ובדיווח הכנסה.

חברה ישראלית בבעלות תושב קנדה: T1134 ו-FAPI

ישראלי שמגיע לקנדה ובידיו חברה ישראלית בע”מ (חברת ארנק או חברה פעילה) נכנס לקטגוריה שונה, נפרדת מ-T1135.

• Foreign Affiliate (FA): חברה זרה שתושב קנדה מחזיק בה לפחות 1% (ולקרובי משפחתו לפחות 10% במצרפי). חברה ישראלית בבעלות מלאה היא בוודאי FA.
• Controlled Foreign Affiliate (CFA): FA שתושב קנדה (או קבוצה של עד 4 תושבי קנדה לא-קשורים) שולט בה. חברה בבעלות יחיד היא CFA אוטומטית.
• FAPI (Foreign Accrual Property Income): הכנסה פסיבית בתוך CFA – דמי שכירות, ריבית, דיבידנדים, רווחי הון מהשקעות – חייבת במס שוטף אצל בעל המניות הקנדי, גם בלי חלוקה. הסעיף הוא 91 ל-Income Tax Act.
• T1134 (Information Return Relating to Foreign Affiliates): דיווח שנתי על FA / CFA, נפרד מ-T1135. סף הדיווח: כל FA, גם בלי FAPI. הקנסות דומים ל-T1135.

המשמעות הפרקטית: מי שיש לו חברת ארנק ישראלית פעילה צריך לתכנן את המבנה לפני המעבר לקנדה. החזקת CFA פעיל אחרי קבלת תושבות קנדה הופך את ההכנסה הפסיבית של החברה למס שוטף אצל בעל המניות, גם בלי לקבל דיבידנד. אופציות: פירוק החברה לפני המעבר, מעבר לחברה קנדית, או הוספת בעלי מניות לא-קשורים שמורידים את אחוז השליטה.

אופציות ו-RSU מחברה ישראלית: שיוך הקצאתי

אופציות ו-RSU של חברה ישראלית שטרם הבשילו ביום ההגעה לקנדה: ההבשלה אחרי קבלת תושבות ממוסה בקנדה לפי המדרגות הרגילות, עם הקצאה יחסית בין תקופת השירות בישראל לתקופת השירות בקנדה. ההקצאה מחושבת לפי ימי השירות בכל תקופה.

סעיף 102 הישראלי (אופציות עובדים) ממשיך לחול על החלק שנצבר בתקופת התושבות הישראלית. סעיף 100א לפקודת מס הכנסה הישראלית מטיל מס יציאה על אופציות שהוקנו לפני הניתוק – ניתן לדחות את התשלום עד למימוש בפועל, אבל החיוב נרשם.

תכנון לפני המעבר חיוני: לעתים כדאי לממש (cashless exercise) לפני קבלת תושבות קנדית, כשהמיסוי הוא ישראלי בלבד; לעתים כדאי לחכות. הניתוח תלוי בערך האופציות, בשנת ההבשלה, ובמדרגת המס הישראלית והקנדית האפקטיבית.

כלים קנדיים והשאלה הישראלית: RRSP, TFSA, FHSA

הכלי המרכזי: RRSP

RRSP (Registered Retirement Savings Plan) הוא הכלי הפנסיוני הקנדי המרכזי. הפקדה ניתנת לניכוי מהכנסה חייבת בקנדה; הריבית, הדיבידנדים והרווחים בתוך הקופה נצברים בלי מס שוטף; משיכות חייבות במס לפי המדרגה השולית בעת המשיכה.

תקרת ההפקדה השנתית: 18% מההכנסה הקנדית של השנה הקודמת, עד תקרה דולרית. ל-2025 התקרה היא CAD 32,490; ל-2026 היא CAD 33,810. CRA – MP, RRSP, DPSP, TFSA limits.

ישראלי שמגיע לקנדה ב-2026 אינו צובר תקרת RRSP על הכנסה ישראלית קודמת. תקרת ההפקדה שלו ב-2026 היא 0; היא תיווצר רק ב-2027 בהתבסס על הכנסה שנצברה ב-2026 בקנדה.

RRSP מוכר באמנה כתוכנית פנסיה. רשות המסים הישראלית, אם המבוטח יחזור לישראל בעתיד ויהפוך תושב מס ישראל, תכיר ב-RRSP כפי שהיא מכירה בתוכניות פנסיה זרות, אבל יש לבחון בייעוץ פרטני – ייתכן ויחויב במס שוטף על הצבירה לפני המשיכה תחת כללי תוכניות פנסיה זרות, בדומה למצב של 401(k) ו-IRA אמריקאיים.

הסוס הטרויאני: TFSA

TFSA (Tax-Free Savings Account) הוא חשבון השקעה פטור ממס בקנדה. הפקדות לא ניתנות לניכוי, אבל הריבית והדיבידנדים נצברים פטורים, ומשיכות אינן חייבות במס בקנדה. תקרה שנתית ל-2025 ול-2026: CAD 7,000.

הבעיה: רשות המסים הישראלית לא מכירה ב-TFSA כתוכנית פטורה. תושב מס ישראל שמחזיק TFSA ישלם מס ישראלי על הכנסה והרווחים על בסיס accrual, למרות שקנדה פוטרת אותו. זה אותו מצב של Roth IRA אמריקאי תחת הדין הישראלי.

המשמעות הפרקטית:

• למי שמתכנן להישאר בקנדה לתמיד – TFSA הוא כלי מצוין.
• למי שמתכנן לחזור לישראל בעתיד – TFSA יכול להפוך לבעיה. הצבירה שנעשתה בתקופת התושבות הקנדית ולא הומסה – תיכנס למסגרת המס הישראלי ברגע שהוא יהפוך לתושב חוזר.
• קרובים שמשתמשים ב-TFSA לטווח קצר במהלך שהות זמנית – לא הכי הגיוני, כי החיסכון השולי על שנה-שנתיים לא מצדיק את המורכבות.

חיסכון לבית ראשון: FHSA

FHSA (First Home Savings Account) הוא הכלי החדש (מ-2023) לחיסכון לבית ראשון בקנדה. תקרת ההפקדה השנתית: CAD 8,000; תקרה כוללת לכל החיים: CAD 40,000. הפקדה ניתנת לניכוי כמו RRSP, צבירה ומשיכה לרכישת בית ראשון פטורות ממס. דורש Social Insurance Number, גיל מינימום 18, ובעיקר – להיות first-time home buyer לפי הגדרת CRA (לא להחזיק בית מגורים בקנדה ב-4 שנים האחרונות). CRA – FHSA.

מה עם דירה בישראל? זו שאלה ממשית. CRA מתייחסת ל-first-time home buyer לפי בעלות על דירה בקנדה, אבל הדינים השוטפים מתפתחים. למי שיש דירת מגורים בהרצליה ומגיע לקנדה כשוכר בטורונטו – לרוב הוא נחשב first-time home buyer לצרכי FHSA בקנדה. זו נקודה שדורשת אימות פרטני [verify].

הניואנס של Quebec: שתי החזרות, QPP, וטופס מחוזי נפרד

Quebec היא היחידה בקנדה שמנהלת מערכת מס מחוזית עצמאית בכל היבט. תושב מונטריאול מגיש שתי החזרות נפרדות:

• T1 פדרלי ל-CRA, עם כל ההכנסה העולמית, T1135 אם רלוונטי, ו-foreign tax credit על מס זר.
• TP-1 מחוזי ל-Revenu Québec, עם אותה הכנסה אך מחושבת לפי כללי Quebec ועם ניכויים וזיכויים נפרדים.

קיים federal abatement של 16.5% שמפחית את המס הפדרלי שתושב Quebec משלם, כדי להכיר בכך ש-Quebec מנהלת חלק מהמיסוי בעצמה.

במקום CPP: QPP

תושב Quebec שמשולם דרך payroll קנדי מפריש ל-QPP (RRQ, Régime de rentes du Québec) במקום ל-CPP (Canada Pension Plan). שני הפלאנים מתוזמנים: שירות באחד נספר באחר לצרכי זכאות לקצבת זקנה. שיעורי ההפרשה דומים אך לא זהים, ויעדי הפנסיה דומים.

ישראלי שעובר ל-Quebec ועובד ב-payroll קנדי יראה ניכוי QPP, לא CPP. בעת חישוב פנסיה עתידית – הקצבה תשולם מ-QPP אם הוא נשאר תושב Quebec, או מ-CPP אם הוא יעבור לאונטריו או מחוז אחר. ההסדר הסוציאלי בין קנדה לישראל מתייחס לשניהם כשווי-ערך, אבל הוא לא מטוטל קרדיטים בין QPP/CPP לבין ביטוח לאומי – כל מערכת משלמת על הקרדיטים שלה בלבד.

מדרגות מס מחוזיות 2026

הכנסה (CAD)	שיעור Quebec
0 – 53,255	14%
53,256 – 106,495	19%
106,496 – 129,590	24%
129,591 ומעלה	25.75%

שיעורים מחוזיים אלו מתווספים על המס הפדרלי, לאחר ה-abatement של 16.5%. שיעור משולב שולי מקסימלי בקרבת 53.31% להכנסה גבוהה. הסכומים המדויקים של מדרגות 2026 דורשים אימות מול הנוסח הסופי של אינדקסציית Revenu Québec [verify].

דיווח T1135 ב-Quebec

T1135 הוא דוח פדרלי. תושב Quebec מגיש אותו ל-CRA יחד עם דוח T1 הפדרלי. אין מקבילה מחוזית שצריך להגיש ל-Revenu Québec.

מקרי בוחן: שתי דוגמאות בפועל

החישובים הבאים הם המחשתיים, מבוססים על מדרגות 2026 ושער BoC לאפריל 2026 [verify]. לתכנון אישי נדרש ייעוץ מקצועי.

דנה, 36, מהנדסת תוכנה שעוברת לטורונטו

• שכר מעבודה קנדית: CAD 180,000 ברוטו.
• נכסים שהביאה: דירה בתל אביב להשקעה (cost amount כ-CAD 1.2M), קרן השתלמות בש”ח 350,000 (כ-CAD 161,000), קופת גמל לפנסיה בש”ח 500,000 (כ-CAD 230,000), תיק מניות זר בחו”ל CAD 80,000.
• שכר דירה ישראלי: ₪7,500 לחודש.
• סטטוס: רווקה, ללא ילדים, הוריה בקריות.

חבויות דנה ב-2026:

1. תושבות מס בקנדה מתחילה ביום ההגעה (חוזה שכירות + עבודה). T1135 חל על הנכסים הזרים שלה.
2. T1135: cost amount של הנכסים הזרים מצרפי. הדירה (CAD 1.2M) – מדווחת. קרן השתלמות (CAD 161,000) – מדווחת כ-trust interest. תיק מניות זר (CAD 80,000) – מדווח. קופת גמל לפנסיה (CAD 230,000) – פטורה כ-recognized pension plan. סך מצרפי לדיווח: כ-CAD 1.44M. דרך Part B (מעל CAD 250,000).
3. שכר דירה: ₪7,500 / חודש = ₪90,000 / שנה (כ-CAD 41,400). ישראל גובה לפי מסלול 10% [verify] = ₪9,000. קנדה מכלילה את הברוטו, מנכה הוצאות מותרות, ומחושב לפי מס פדרלי + מחוזי אונטריו. foreign tax credit על המס הישראלי.
4. דיבידנדים מהתיק הזר: ימוסו בקנדה לפי המדרגות. אם המקור מארה”ב – אמנת ארה”ב-קנדה מגבילה withholding. אם ישראלי – אמנת ישראל-קנדה.
5. RRSP: תקרת ההפקדה ל-2026 היא 0 (אין הכנסה קנדית קודמת). תקרה תיווצר ב-2027 על בסיס CAD 180,000 שהרוויחה ב-2026.
6. TFSA: דנה רושמת SIN ויכולה להפקיד CAD 7,000 ב-2026. אם תכוון לחזור לישראל – לא בטוח שזה הגיוני.
7. קרן השתלמות: דנה צריכה להחליט אם למשוך את הקרן לפני שהיא הופכת תושבת קנדה (ופוטרת מ-T1135 וממיסוי שוטף קנדי על הצבירה), או להשאיר ולדווח שנתית. הניתוח הספציפי לפי תוכנית הקופה ויחוס הצבירה.

אבי, 67, פנסיונר שעובר למונטריאול לבת ולנכדים

• פנסיה ישראלית מקופת גמל לפנסיה: ₪22,000 לחודש (כ-CAD 10,140).
• קצבת זקנה מ-ביטוח לאומי: ₪3,400 לחודש (כ-CAD 1,567).
• תיק השקעות בארץ: ש”ח 800,000 (כ-CAD 369,000).
• דירה בהרצליה להשכרה: ₪9,500 לחודש (כ-CAD 4,380), cost amount כ-CAD 580,000.

חבויות אבי ב-2026:

1. תושבות מס Quebec ביום ההגעה (גר עם בתה, רישיון נהיגה Quebec, RAMQ).
2. T1135: דירה (CAD 580,000) + תיק השקעות (CAD 369,000) = CAD 949,000. Part B. קופת גמל לפנסיה – פטורה.
3. פנסיה ישראלית: ישראל גובה עד 15% במקור (כ-₪3,300 / חודש). קנדה ממסה את הברוטו במס משולב פדרלי + Quebec, נותנת foreign tax credit.
4. קצבת זקנה: סעיפים 17(2), 17(4)(ג), ו-17(5) לאמנה. ישראל גובה עד 15% במקור. בקנדה הסכום מוכלל בהכנסה אך עשוי להיות פטור אם היה פטור מישראלית – שווה אימות במקרה של אבי ספציפית.
5. שכר דירה: ימוסה בישראל ובקנדה עם FTC.
6. תיק השקעות: ריבית, דיבידנדים ורווחי הון – ממוסים בקנדה לפי המדרגות הפדרליות + Quebec. חלק מההכנסות (דיבידנד מחברה ישראלית, למשל) – withholding בישראל לפי האמנה (15% / 25% תלוי בסעיפים 10-11).
7. שתי החזרות: אבי מגיש T1 פדרלי וגם TP-1 ל-Revenu Québec.

מה לעשות עכשיו: רשימת משימות

1. קודם, מצד ישראל: ניתוק תושבות מסודר. אם אתה מתכוון לעבור לקנדה, התחל בצד הישראלי. המדריך לניתוק תושבות מישראל מכסה את התהליך, כולל סעיף 100א וטופס 1348.
2. מיפוי מצב הנכסים לפני ההגעה. רשימה של כל הנכסים הישראליים, סוג הקופה הפנסיונית (קופת גמל לפנסיה לעומת קרן השתלמות לעומת קופת גמל להשקעה), cost amount בש”ח ובהמרה ל-CAD לפי שער BoC ביום ההגעה. זה הבסיס של T1135 הראשון.
3. החלטה על קרן השתלמות. משיכה לפני קבלת תושבות = כסף הוא הכנסת תושב ישראל, לא נכנס ל-T1135, לא נצבר תחת המס הקנדי. השארה = דיווח שנתי ב-T1135 ויחס לפי הסכם הנאמנות הספציפי של הקופה. ההחלטה תלויה בעיקר בגיל ובכמה כסף הצטבר.
4. החלטה על חברה ישראלית בבעלותך. אם יש חברת ארנק או חברה פעילה – תכנון לפני המעבר חיוני. T1134 ו-FAPI הופכים לסיוט אם משאירים מבנה לא מותאם.
5. תכנון לאופציות ו-RSU שלא הבשילו. שיוך הקצאתי בין ישראל וקנדה משפיע על המס. לעתים כדאי לממש לפני המעבר.
6. בחירת מחוז המגורים. אונטריו, אלברטה, בריטיש קולומביה – מערכת אחת של דוחות. Quebec – שתי מערכות, יותר מורכבות אבל גם יותר זיכויים בחלק מהמקרים. ההפרש הוא בעיקר בתעריף האפקטיבי השולי.
7. רישום SIN ופתיחת חשבון בנק קנדי. כל מה שאחרי – RRSP, TFSA, FHSA, payroll – תלוי ב-SIN. הזיהוי הראשוני ב-CRA נעשה דרך SIN, שמונפק על בסיס תעודת השהייה הקנדית (PR card / work permit / study permit), לא על בסיס תעודת זהות ישראלית.
8. ייעוץ ראשוני עם רואה חשבון קנדי שמכיר את הצד הישראלי. זה לא מקום לחסוך. רוב טעויות T1135 נוצרות מחוסר הבנה של הסיווג הישראלי, ולא מחוסר הבנה של ה-Form עצמו.
9. הגשת T1 + T1135 ראשון: עד 30 באפריל של השנה אחרי שנת התושבות הראשונה. אם זה Quebec – גם TP-1.
10. ביטוח לאומי ישראלי: הסדרת מצב התושבות מול ביטוח לאומי במקביל. יש הסכם סוציאלי בין שתי המדינות שמסדיר זאת.

למי שצריך לוח בקרה רחב יותר על כל הצעדים שלפני המעבר, אצלנו טבלת המשימות לפני רילוקיישן מסכמת את כל מה שצריך. הפן המסי בקנדה הוא חלק אחד מתוך תמונה רחבה; המדריך השלם לרילוקיישן נותן את התמונה הכוללת.

שאלות נפוצות

מתי מתחיל מס קנדה ישראל T1135 לחול עליי?

חובת דיווח T1135 חלה על תושב מס קנדי שהיה לו נכס זר עם cost amount מצרפי מעל CAD 100,000 בכל נקודה במהלך שנת המס. התושבות לצורכי מס בקנדה נקבעת לפי residential ties (בית, בן זוג, ילדים בקנדה), ובמקרים מסוימים לפי כלל 183 הימים. מתי שאתה הופך תושב, T1135 חל על הנכסים הישראליים שעברו איתך, אם הם חורגים מהסף ולא נמצאים תחת חריג כמו RRSP או paragraph (n) של ההגדרה.

קרן השתלמות וקופת גמל לפנסיה – האם חייב לדווח עליהם ב-T1135?

קופת גמל לפנסיה היא ‘recognized pension plan’ לפי סעיף 3(1)(l) ל-Canada-Israel Tax Convention 2016 ובדרך כלל נכנסת לחריג paragraph (n) של specified foreign property – כלומר לא מדווחת ב-T1135. קרן השתלמות אינה תוכנית פנסיה במובן הזה (ניתנת למשיכה אחרי 6 שנים, לא retirement-only), והפרקטיקה הקנדית הרווחת היא לדווח עליה ב-T1135 כ-trust interest. יש לוודא את הסיווג מול רואה חשבון קנדי שמכיר את שני הצדדים. CRA לא פרסמה Technical Interpretation שמתייחסת ספציפית לאחת מהקטגוריות הישראליות.

איך ממוסה פנסיה ישראלית אצל תושב מס קנדי?

לפי סעיף 17 ל-Canada-Israel Tax Convention 2016, פנסיה תקופתית ממקור ישראלי חייבת במס במדינת המקור (ישראל) בשיעור שלא יעלה על 15%, ובמדינת התושבות (קנדה) על מלוא הסכום. קנדה נותנת foreign tax credit לפי סעיף 126 ל-Income Tax Act על המס הישראלי ששולם, מוגבל למס הקנדי שהיה חל על אותה הכנסה. קצבת זקנה מ-ביטוח לאומי חוסה בסעיף 17(4)(ג) לאמנה: היא פטורה ממס בקנדה אם הייתה פטורה מישראל אילו שולמה לתושב ישראלי. סעיף 17(5) קובע שהמונח ‘פנסיה’ כולל גם תשלומי ביטוח סוציאלי, ולכן תקרת ה-15% של סעיף 17(2) חלה על קצבת זקנה.

האם כדאי לפתוח RRSP ו-TFSA כישראלי שעבר לקנדה?

RRSP נצבר לפי הכנסה קנדית בלבד, ולכן בשנת ההגעה אין מקום הפקדה – הוא מצטבר רק משכר קנדי. RRSP מוכר באמנת המס וצובר בלי מס נוסף. TFSA: נדרש Social Insurance Number, מקבלים את התקרה השנתית של CAD 7,000 משנת התושבות. אבל TFSA אינו מוכר ברשות המסים הישראלית כתוכנית פטורה, ולכן ישראלי שיחזור לישראל ייקבע את חבות המס שלו לפי הכללים הישראליים על הצבירה – בדומה ל-Roth IRA האמריקאי. למי שמתכנן להישאר בקנדה, RRSP ו-TFSA לרוב כדאיים. למי שמתכנן לחזור, יש לבחון בזהירות.

מה שונה ב-Quebec לעומת שאר קנדה?

תושב Quebec מגיש שתי החזרות מס נפרדות: דוח פדרלי T1 ל-CRA ודוח מחוזי TP-1 ל-Revenu Québec. במקום CPP, תושבי Quebec משלמים QPP (RRQ). קיים federal abatement של 16.5% שמכיר בכך ש-Quebec מנהלת את המס המחוזי שלה בעצמה. T1135 הוא דוח פדרלי ומוגש ל-CRA גם מ-Quebec; אין מקבילה מחוזית. מדרגות המס המחוזיות ב-Quebec מתחילות מ-14% ועולות עד 25.75%, על המס הפדרלי.

מה הקנסות אם לא הגשתי T1135?

איחור בהגשה לפי סעיף 162(7) ל-Income Tax Act: CAD 25 ליום, מינימום CAD 100, מקסימום CAD 2,500. רשלנות חמורה: CAD 500 לחודש, עד 24 חודשים (מקסימום CAD 12,000). אחרי 24 חודש – תוספת אפשרית של 5% מ-cost amount של הנכס הזר לפי סעיף 162(10.1). אי-דיווח חוזר עלול להוביל גם להעמדה לדין פלילית. תכנית Voluntary Disclosures Program (VDP) של CRA מאפשרת לדווח על אי-דיווח קודם בתנאים מסוימים ולהפחית את הקנסות.