אם תכננתם רילוקיישן לאיטליה בשנתיים האחרונות, סביר שנתקלתם במונח regime impatriati. זו תוכנית הטבות המס שאיטליה מציעה לעובדים שמעבירים אליה את התושבות. עד 2023 התוכנית הציעה פטור של 70% מהמס על שכר העבודה, ללא תקרה. ב-2024 איטליה שינתה את הכללים מן היסוד: 50% פטור, תקרה של €600,000, וקריטריונים מחמירים יותר. המדריך הזה עושה סדר על הכללים החדשים, ההבדלים ממשטר המס הישן, ההיבטים הספציפיים לישראלים שמעבירים תושבות מס לאיטליה, וההשוואה ל-ley Beckham בספרד, IFICI בפורטוגל ולמשטר המס 7% היווני.
חשוב לפני שמתחילים: זהו מאמר אינפורמטיבי בלבד, לא ייעוץ מס ולא ייעוץ משפטי. תכנון רילוקיישן לאיטליה מורכב, אישי, ותלוי בעובדות ספציפיות. התייעצו עם רואה חשבון, יועץ מס או עורך דין שמכיר היטב את שתי המערכות (איטלקית וישראלית) לפני כל החלטה אופרטיבית. הנתונים בכתבה זו נכונים למאי 2026.
תקציר מנהלים: מה צריך לדעת ב-60 שניות
- משטר המס impatriati החדש (סעיף 5 ל-D.Lgs. 209/2023, Decreto Legislativo 27 dicembre 2023, n. 209) מעניק 50% פטור על הכנסת עבודה והכנסה מעיסוק חופשי, עד תקרה של €600,000 לשנה, ל-5 שנות מס. ההגדרה הקנונית מופיעה בדף ה-AdE על משטר המס.
- נדרשות 3 שנות אי-תושבות מס באיטליה לפני המעבר. אם חוזרים לאותו מעסיק שעבדתם אצלו לפני שעזבתם את איטליה, או לחברה באותה קבוצה, הדרישה קופצת ל-6 או 7 שנים.
- מי שעובר עם ילד קטין שמתגורר באיטליה זוכה ל-60% פטור (40% חיוב) במקום 50%, לכל אורך התקופה.
- חובה להישאר תושב מס איטליה 4 שנים אחרי תחילת משטר המס, אחרת ה-AdE (Agenzia delle Entrate, רשות המסים האיטלקית) שוללת את ההטבה ודורשת השבה בתוספת ריבית.
- ב-2026 התשובות (Risposte) 2/2026 ו-12/2026 של ה-AdE אישרו ש-smart working אצל מעסיק זר נחשב לפעילות באיטליה לעניין משטר המס, ועובדי גבול לשעבר זכאים אף הם.
- הצד הישראלי מתחשבן בנפרד: ניתוק תושבות עם פקיד שומה (טופס 1348), חשיפה לסעיף 100א, וטיפול ב-RSU ו-stock options לפי חוזר 9/2025.
מי זכאי למשטר המס impatriati ב-2026
regime impatriati נבנה כדי למשוך מומחים בעלי כישורים גבוהים לאיטליה. הקהל המרכזי: עובדי טק, מהנדסים, מנהלים, יועצים, רופאים, אנשי שיווק בכירים, בעלי תואר אקדמי של 3 שנים ויותר, או הסמכה מקצועית גבוהה לפי סיווג ה-ISTAT CP 2011 ברמות 1-3. ההטבה לא חלה על הכנסות מעסק (reddito d’impresa). שכיר אצל מעסיק איטלקי, שכיר ב-smart working אצל מעסיק זר, או עצמאי בעל מקצוע חופשי שפותח partita IVA באיטליה: זכאים. מייסד שמושך משכורת מהחברה האיטלקית: זכאי. מייסד שמושך רק דיבידנדים: לא זכאי.
הקריטריון השני הוא 3 שנות אי-תושבות מס באיטליה לפני המעבר. רוב הישראלים שלא חיו באיטליה עומדים בכך טבעית. אבל אם עבדתם בעבר עבור מעסיק איטלקי או חברה באותה קבוצה, הסף עולה ל-6 או 7 שנים. זה דווקא חוסם ישראלים-איטלקים ששבו לישראל לתקופה קצרה ועכשיו רוצים לחזור.
מה לגבי שהות עבר באיטליה? הקריטריון הוא תושבות מס איטלקית, לא רישום במרשם האוכלוסין או נוכחות פיזית גרידא. שהיות קצרות במרחב שנגן (עד 90 יום), נסיעות עסקים, או ויזת סטודנט קצרה שלא הולידה iscrizione anagrafica ולא 183 ימי שהייה בשנה, בדרך כלל אינן יוצרות תושבות מס. לעומת זאת, PhD או post-doc על חוזה מסודר באיטליה לרוב כן נחשבים תושבות מס לאותה שנה. כל מקרה תלוי בעובדות הספציפיות של אותה שנה. בדקו עם commercialista (רואה חשבון איטלקי) לפני שתסתמכו על שנים גבוליות.
כמה חוסכים בפועל: המתמטיקה של IRPEF 2026
המבנה של IRPEF (Imposta sul Reddito delle Persone Fisiche) מ-2026, אחרי הרפורמה במסגרת Legge di Bilancio 2026 (חוק התקציב), מדורג: 23% עד €28,000, 33% מעבר לכך ועד €50,000, ו-43% מעל €50,000. impatriati לא משנה את הסולם, הוא משנה את הבסיס: רק 50% מהשכר נכלל בהכנסה החייבת. כלומר עובד עם €100,000 ברוטו משלם IRPEF על €50,000 בלבד.
| שכר ברוטו שנתי | IRPEF ללא משטר המס | IRPEF עם 50% פטור | IRPEF עם 60% פטור (ילד קטין) | חיסכון שנתי (50%) |
|---|---|---|---|---|
| €60,000 | €18,820 | €7,440 | €5,520 | €11,380 |
| €100,000 | €34,820 | €12,640 | €9,200 | €22,180 |
| €110,000 | €39,500 | €14,790 | €11,720 | €24,710 |
| €150,000 | €56,320 | €21,640 | €16,440 | €34,680 |
| €300,000 | €120,820 | €56,140 | €44,140 | €64,680 |
| €600,000 | €249,820 | €120,640 | €95,640 | €129,180 |
| €800,000 | €335,820 | €206,640 | €181,640 | €129,180 |
שורת ה-€800,000 חושפת את התקרה: כל אירו מעל €600,000 מתחייב ב-IRPEF מלא של 43% פלוס תוספות אזוריות, בלי הקלה. זה ההבדל הגדול ממשטר המס הישן שלא הגביל את ההטבה. המספרים הם הערכה לפני התוספות האזוריות והעירוניות (addizionali regionali e comunali) וזיכויים אישיים, ומומלץ לרוץ סימולציה אצל commercialista מקומי.
מנגנון ה-sostituto d’imposta: כדי שהמעסיק האיטלקי יחיל את ההטבה ישירות בתלוש המשכורת, צריך להגיש לו בקשה כתובה (richiesta scritta) בתחילת ההעסקה, עם הצהרה שאתה עומד בתנאי הזכאות. עם הבקשה, ה-sostituto d’imposta (המעסיק כמנכה במקור) מנכה IRPEF על הבסיס המופחת בלבד. בלי בקשה כתובה, הפטור מוחזר רק בדיעבד דרך הדוח השנתי (dichiarazione dei redditi, Modello Redditi PF), שמוגש עד נובמבר השנה שלאחר שנת המס. זה הבדל תזרימי משמעותי: המתנה של 12-18 חודשים לקבלת החזר המס.
תהליך ההגשה: מה עושים, באיזה סדר
מהצד האיטלקי הסדר ברור. ישראלי שאין לו אזרחות אירופאית עובר רצף מלא:
- השגת nulla osta lavoro דרך ה-SUI (Sportello Unico Immigrazione) של הפרובינציה שבה תעבדו. נדרש מהמעסיק; תוקף 6 חודשים.
- הגשת בקשת ויזה (visto di lavoro subordinato) בשגרירות איטליה בתל-אביב או בקונסוליה הכללית של איטליה בירושלים. שתי הנציגויות מקבלות בקשות ויזה דרך מערכת התורים Prenot@Mi.
- כניסה לאיטליה והגשת בקשה ל-permesso di soggiorno בתוך 8 ימים. תוקף שנה לחוזה זמני, שנתיים לחוזה לתקופה לא מוגבלת.
- iscrizione anagrafica בעירייה (comune): קליטה במרשם האוכלוסין. זה הצעד שקובע, יחד עם נוכחות פיזית בפועל, את תושבות המס.
- קבלת codice fiscale ב-AdE (אם לא הוצאתם דרך הקונסוליה).
- החלת משטר המס: זה נעשה במסגרת ה-dichiarazione dei redditi (Modello Redditi PF) או בבקשה כתובה למעסיק (sostituto d’imposta) שיחיל את הפטור בניכוי במקור. אין טופס נפרד מקדים. ה-AdE לא דורשת אישור מראש; היא בודקת בדיעבד.
נקודה לא טריוויאלית: דרישת ה-3 שנות אי-תושבות נמדדת בתושבות מס איטלקית, לא ברישום במרשם האוכלוסין. הגדרת התושבות עצמה השתנתה מ-2024 לפי Circolare 20/E (חוזר 20/E מ-4 בנובמבר 2024): תושבים הם מי שלרוב שנת המס (183 ימים, 184 בשנה מעוברת) יש להם בית מגורים קבוע, מרכז יחסים אישיים ומשפחתיים, נוכחות פיזית, או רישום במרשם האוכלוסין באיטליה. הרישום במרשם האוכלוסין הפך לחזקה ניתנת לסתירה (ולא חלוטה כמו פעם), כך שתאורטית אפשר להראות שלא הייתם תושבים גם אם הייתם רשומים.
ומה אם אני מגיע באמצע השנה? כלל 183 הימים גורר תוצאה פרקטית חשובה: אם הגעתם לאיטליה בנובמבר 2026, לא תהיו תושבי מס איטלקיים לשנת 2026. השעון של 5 שנות impatriati לא מתחיל ב-2026, אלא ב-2027 (השנה הראשונה שבה אתם תושבי מס איטליה). מי שמגיע ביוני 2026 ונמצא באיטליה רוב השנה, יחויב כתושב כבר ב-2026 וזו תהיה השנה הראשונה של ההטבה. הבחירה מתי להגיע משפיעה על תכנון 4 שנות ה-decadenza, על תזמון ניתוק התושבות בישראל, ועל החפיפה האפשרית עם הפרשי מס יציאה.
smart working אצל מעסיק ישראלי: Risposte 2/2026 ו-12/2026 של ה-AdE אישרו ש-impatriati חל גם כשהעובד מועסק על ידי מעסיק זר (כולל ישראלי) ועובד עבורו מאיטליה, בתנאי שהפעילות מתבצעת בעיקר על אדמת איטליה. אבל יש שלושה היבטים מעשיים שצריך להבין: (1) המעסיק הישראלי לא יכול להיות sostituto d’imposta איטלקי, ולכן את ה-IRPEF משלמים עצמאית באמצעות מקדמות (acconti) ומסכמים בדוח השנתי (Modello Redditi PF). (2) קיים סיכון של PE (Permanent Establishment) למעסיק הישראלי. העסקת עובד תושב איטליה לאורך זמן עלולה להיחשב למוסד קבע באיטליה לצרכי מס חברות, במיוחד אם תפקיד העובד כולל סמכויות חתימה או התקשרות בחוזים. (3) פתרון מקובל לצמצום הסיכון: העברה ל-EOR (Employer of Record) איטלקי, שהופך למעסיק הפורמלי באיטליה ומבצע ניכוי במקור, או פתיחת partita IVA וקבלת התשלום כשירותי ייעוץ.
אינטראקציה עם הצד הישראלי
זה החלק שיועצי המס באיטליה לא יבדקו לכם. ישראל לא נעלמת ברגע שאיטליה מתחילה לחייב. צריך לעשות שלושה דברים במקביל לתהליך האיטלקי:
ניתוק תושבות עם פקיד שומה
בישראל אין AIRE (Anagrafe degli Italiani Residenti all’Estero, מוסד שמיועד לאזרחים איטלקים בלבד). מי שעובר לאיטליה צריך להגיש טופס 1348 לפקיד שומה, ולעמוד במבחן מרכז החיים לפי סעיף 1 לפקודת מס הכנסה. רשות המסים בודקת בית קבע, משפחה, אינטרסים כלכליים, מקום עבודה. שתי החזקות המספריות (183 ימים, או יותר מ-30 ימים בשנה ועוד 425 בצבירה ב-3 שנים) ניתנות לסתירה, אבל הן האינדיקציה הראשונה. למדריך מלא: ניתוק תושבות מס מישראל.
סעיף 100א: מס יציאה
סעיף 100א לפקודת מס הכנסה רואה את נכסיכם כאילו נמכרו יום לפני יום ניתוק התושבות. רווח ההון הרעיוני שנצבר בתקופת התושבות הישראלית חייב במס בישראל, גם אם לא הייתה מכירה בפועל. אפשר לדחות את התשלום למועד המכירה בפועל, אבל זו דחייה, לא ביטול.
תרחיש קונקרטי: דוד עוזב את ישראל לרומא ב-2026 עם RSU שכבר הבשילו ל-₪400,000 (שווי שוק). אם הוא לא בוחר במסלול הדחייה, סעיף 100א רואה את ה-RSU כאילו נמכרו ביום שלפני העזיבה. במס שולי 47% פלוס תוספת 3% של מס יסף = 50%, חבות המס שלו היא ₪200,000 לפני זיכוי המס האיטלקי שישלם בעת המכירה בפועל, גם אם דוד לא מכר אף מניה. אם הוא בוחר לדחות, הוא מצהיר על הרווח הצבור היום ומשלם בפועל רק כשמוכר; אבל הצהרה היא חובה. רבים מתעלמים מהצעד הזה ונחשפים בדיעבד לקנסות ולריבית.
חוזר 9/2025: RSU ו-stock options במעבר
זה הצומת הכואב ביותר לעובדי טק. חוזר 9/2025 שפורסם ב-11 בנובמבר 2025 (gov.il/he/departments/policies/professional-directives-111125-1) ביטל פרשנויות מקלות קודמות ויישם חישוב לינארי על פני תקופת ההבשלה: החלק שנצבר בתקופת התושבות הישראלית נשאר חייב במס בישראל גם אם ה-vesting קורה אחרי המעבר. stock options במסלול סעיף 102 (רווח הון, נאמן) ממשיכות להתחייב ב-25% מס רווח הון ללא ביטוח לאומי. החלטת מיסוי 5237/14 קובעת ייחוס לישראל לפי החלק היחסי של תקופת ההבשלה. לפני שעוברים, מומלץ לצמצם את החשיפה הישראלית מראש (פריסה לאחור של עד 6 שנים).
טבלת אירועי המס ל-RSU ו-stock options במעבר ישראל-איטליה:
| אירוע | חיוב בישראל (חוזר 9/2025) | חיוב באיטליה |
|---|---|---|
| Grant (הענקה) | לא חייב מס | לא חייב מס |
| Vesting (הבשלה) | חייב במס לפי החלק היחסי של תקופת התושבות הישראלית בכל תקופת ה-vesting (במסלול 102 הוני: רק במכירה) | חייב כהכנסת עבודה לפי החלק היחסי שאחרי המעבר; זוכה ל-50% פטור impatriati |
| Exercise (מימוש stock options) | במסלול 102 הוני: רק במכירה. במסלול עבודה (פירותי): אירוע מס במימוש | אירוע מס במימוש כהכנסת עבודה לפי החלק היחסי האיטלקי |
| Sale (מכירה) | רווח הון על החלק הישראלי. 25% במסלול 102 הוני, מס שולי במסלול 102 עבודה (פירותי) | רווח הון לפי החלק היחסי האיטלקי, 26% |
אין כפל מס בזכות אמנת המס מ-1995 שמפעילה שיטת זיכוי. אבל הקפדה על החלוקה הלינארית בין ישראל לאיטליה היא קריטית, ובלי תיאום מוקדם בין רואה החשבון הישראלי וה-commercialista האיטלקי, נחשפים לפערי דיווח.
אמנת המס ישראל-איטליה, ביטוח לאומי
אמנת המס מ-8 בספטמבר 1995 היא הכלי שמגן עליכם מכפל מס. כללי ה-tie-breaker בסעיף 4 לאמנה מבוססים על מודל ה-OECD: בית קבע, מרכז אינטרסים חיוניים, שהייה רגילה, אזרחות. איטליה לא אישררה את ה-MLI, ולכן אמנת 1995 היא המסגרת היחידה. אם נמצאתם תושבי מס בשתי המדינות במקביל, ה-AdE עלולה לתבוע מס על הכנסות עולמיות עד שיסתיים ה-tie-breaker. בנוסף קיימת אמנת ביטוח סוציאלי שמסדירה רציפות זכויות פנסיה ומונעת כפל הפרשות. מי שמתנתק מתושבות ישראלית מתנתק גם מסל הבריאות, וחזרה כרוכה בתקופת המתנה (חודשיים על כל שנה בחו”ל, עד 6 חודשים), או פדיון של ₪16,860 (נכון ל-2026).
מקרי בוחן: אורי במילאנו, אנה ברומא
אורי, 36, מהנדס DevOps, עבר ממשרד תל-אביב למילאנו עם אשתו ובן 4
אורי קיבל הצעה לעבוד בחברה איטלקית במילאנו ב-€110,000 ברוטו. הוא לא חי באיטליה אף פעם, אז 3 שנות אי-התושבות עומדות. הוא עובר עם הבן ומקבל את ההטבה המוגדלת של 60% פטור, כך שהבסיס לחיוב הוא €44,000 בלבד.
| שלב חישוב | בלי משטר המס | עם 60% פטור (impatriati + ילד קטין) |
|---|---|---|
| בסיס לחיוב IRPEF | €110,000 | €44,000 |
| 23% × €28,000 | €6,440 | €6,440 |
| 33% × €22,000 / €16,000 | €7,260 | €5,280 |
| 43% × €60,000 / €0 | €25,800 | €0 |
| סך IRPEF שנתי | €39,500 | €11,720 |
| חיסכון שנתי | €27,780 | |
| חיסכון מצטבר ל-5 שנים | כ-€139,000 |
בצד הישראלי, אורי הגיש טופס 1348 והעביר את מרכז החיים. ל-RSU שלו מהמעסיק התל-אביבי היה שווי vested של ₪400,000 ברגע העזיבה. את החלק הזה הוא דיווח כרווח לפי סעיף 100א וביקש דחייה למועד המכירה בפועל. stock options שטרם הבשילו: לפי חוזר 9/2025, החלק הישראלי (כ-3 שנים מתוך 4 שנות vesting) ייוחס לישראל גם אחרי המעבר.
אנה, 48, פרטנרית במשרד יועצים, עברה לרומא ב-€650,000 ברוטו
אנה חוצה את התקרה של €600,000. ההטבה של 50% חלה רק על €600,000 הראשונים: מתוכם €300,000 פטורים. €50,000 נוספים שמעל התקרה ממוסים במלואם. סך הבסיס לחיוב: €350,000.
| שלב חישוב | בלי משטר המס (€650,000) | עם 50% פטור + תקרה €600K |
|---|---|---|
| בסיס לחיוב IRPEF | €650,000 | €350,000 |
| 23% × €28,000 | €6,440 | €6,440 |
| 33% × €22,000 | €7,260 | €7,260 |
| 43% × יתרת הבסיס | €258,000 (×€600K) | €129,000 (×€300K) |
| סך IRPEF שנתי (לפני תוספות אזוריות) | כ-€271,700 | כ-€142,700 |
| חיסכון שנתי | כ-€129,000 | |
| חיסכון מצטבר ל-5 שנים | כ-€645,000 |
מבחינת השוואת חלופות באירופה, השאלה היא איפה אנה הייתה משלמת פחות:
| חלופה | חישוב | סך מס שנתי |
|---|---|---|
| impatriati איטליה (50% + תקרה) | 23/33/43 על בסיס €350K | כ-€142,700 |
| ley Beckham ספרד (24% עד €600K, 47% מעל) | 24% × €600K + 47% × €50K | €167,500 |
| IFICI פורטוגל (20% אחיד, ללא תקרה) | 20% × €650K | €130,000 |
עבור אנה ספציפית, איטליה משתלמת יותר מספרד, אבל פורטוגל IFICI הוא הזול ביותר אם המקצוע שלה נכלל ברשימת הזכאים (יועצים אסטרטגיים בתחומי חדשנות או מחקר). אם השכר היה €1.2M, ספרד או IFICI היו עדיפות בבירור על איטליה בזכות היעדר תקרה. impatriati במיטבו במדרגת €100K-€500K עם משפחה.
טעויות נפוצות שמתחבאות בפרטים
- בלבול בין impatriati לבין המס האחיד של HNWI. סעיף 24-bis ל-TUIR (Testo Unico delle Imposte sui Redditi), המכונה flat tax neo-residenti, הוא משטר מס נפרד לבעלי הון: סכום קבוע של €300,000 לשנה (עלה מ-€200,000 ב-2026), כיסוי הכנסות זרות עד 15 שנות זכאות. מ-2027, לפי D.L. 38/2026 (Decreto Legge 38/2026), אסור לחבר את שני משטרי המס.
- טעות בספירת שנות אי-התושבות. ישראלים שעבדו בעבר באיטליה (סטאז’, שיתוף פעולה אקדמי, secondment) צריכים לזכור: אם המעסיק הוא אותו מעסיק או קבוצה כמו לפני העזיבה, צריך 7 שנות אי-תושבות.
- התניית ההטבה במגורי ילד קטין באיטליה: ההטבה המוגדלת תלויה במגורי הילד באיטליה לאורך התקופה. 60% פטור מותנה בכך שהילד גר באיטליה לאורך תקופת משטר המס. אם הילד חוזר לישראל, הזכאות ל-60% מתבטלת מהרגע ההוא והלאה.
- שכחת רכיב ה-attività prevalente. מי ששוהה בפועל יותר ממחצית השנה מחוץ לאיטליה לא זוכה להטבה לאותה שנה. תעדו נסיעות וכרטיסי טיסה לאורך כל שנת המס.
- הנחה ש-impatriati מחליף ניתוק תושבות בישראל. זה לא. הצד הישראלי מתחשב בנפרד. מי שלא מסדיר את ה-1348 ובמיוחד את ה-RSU/stock options, נחשף בתוך שנה-שנתיים לשומות פוסט-עזיבה.
- אובדן ההטבה ב-decadenza של 4 שנים. מי שעוזב את איטליה בתוך פחות מ-4 שנים מהמעבר מאבד את כל ההטבה רטרואקטיבית, פלוס ריבית. דוגמה מספרית: אורי שעוזב אחרי 3 שנים בלבד יחזיר את החיסכון המצטבר של 3 שנים × €27,780 = כ-€83,340, פלוס ריבית מס של כ-3% שנתית מצטברת. סדר הגודל הכולל: €88,000-€90,000 שצריך לפרוע, גם אם בינתיים החיים בישראל ממשיכים.
השוואה ל-ley Beckham, IFICI, ויוון 7%
| פרמטר | regime impatriati (איטליה) | ley Beckham (ספרד) | IFICI (פורטוגל) | משטר המס 7% (יוון) |
|---|---|---|---|---|
| שיעור אפקטיבי | 50% פטור על IRPEF מדורג (23%/33%/43%) | 24% אחיד עד €600K, 47% מעל | 20% אחיד | 7% אחיד על הכנסות זרות |
| תקרה | €600,000 לשנה | אין על השכר עצמו (אבל 47% מעל €600K) | אין | אין |
| תקופה | 5 שנים | 6 שנים (שנת ההגעה + 5) | 10 שנים | 15 שנים |
| קהל יעד | שכירים ועצמאים בעלי מקצוע חופשי, כישורים גבוהים | שכירים שעוברים לעבודה בספרד | מקצועות מוגדרים: מחקר מדעי, חדשנות, סקטורים אסטרטגיים (Incentivo Fiscal à Investigação Científica e Inovação) | פנסיונרים שמעבירים תושבות מס ליוון |
| אי-תושבות נדרשת | 3 שנים (6-7 לאותו מעסיק) | 5 שנים | 5 שנים | 5 מתוך 6 השנים האחרונות |
| הכנסות זרות | חיוב מלא ב-IRPEF (אם תושב מס) | פטורות מ-IRPF הספרדי | פטור על מקורות מסוימים | פטורות מעבר ל-7% |
השורה התחתונה: impatriati הוא הבחירה המיטבית בשכר €80K-€500K, מקצוע מוגדר, ילדים קטנים, אופק 5-7 שנים. ley Beckham עדיף לשכר גבוה מאוד ולמי שיש הכנסות זרות. IFICI עדיף למקצועות שעוברים סינון (מחקר, חדשנות) כי האופק 10 שנים. יוון 7% הוא משטר מס אחר לחלוטין, לפנסיונרים בלבד. למי שמתלבט בין האפשרויות: מודל החלטה לישראלים. לעומק על האחרים: RNH ו-IFICI בפורטוגל, סיום ה-Non-Dom בבריטניה.
חידושים מהחודשים האחרונים שכדאי לדעת עליהם
- Legge di Bilancio 2026 השאיר את impatriati ללא שינוי. המס האחיד של HNWI (סעיף 24-bis ל-TUIR) עלה מ-€200,000 ל-€300,000, לפי Fiscomania.
- D.L. 38/2026 (מרץ 2026) אוסר חיבור בין impatriati לבין המס האחיד של HNWI החל מ-2027. מי שעובר עד סוף 2026 שומר על שני משטרי המס במקביל.
- Legge 132/2025 (חוק 132/2025, אוקטובר 2025) הרחיב את משטר המס לחוקרי בינה מלאכותית.
- Risposta 66/E מ-מרץ 2025: ה-AdE ביטלה את דרישת ה”קישור התפקודי” של משטר המס הישן. אפשר לעבור לאיטליה ואז לחפש עבודה.
- Cassazione ord. 9597/2026 (אפריל 2026) קבעה כי על משטר המס הישן, אזרח איטלקי בעל תואר אקדמי שחזר אחרי 24 חודשים בלבד בחו”ל אינו זכאי. ההחלטה לא חלה על משטר המס החדש (D.Lgs. 209/2023).
מה לעשות עכשיו: צ’ק-ליסט אופרטיבי
- חישבו מסלול פיננסי כולל: שכר ברוטו ב-€, מס באיטליה עם ובלי משטר המס, חבות 100א בישראל, אמנת המס.
- בדקו זכאות: 3 שנות אי-תושבות (או 6-7), כישורים מקצועיים, מעמד תעסוקה (לא מייסד שמושך דיבידנד).
- תאמו עם רואה חשבון ישראלי טיפול ב-RSU/stock options לפי חוזר 9/2025 לפני שתחתמו על חוזה איטלקי.
- מהצד האיטלקי: nulla osta, ויזה, permesso di soggiorno, iscrizione anagrafica, codice fiscale, החלת משטר המס ב-payroll מול ה-sostituto d’imposta.
- מהצד הישראלי: טופס 1348, מבחן מרכז החיים, מחלקת אמנות בינלאומיות בביטוח לאומי, רישום ל-SSN (Servizio Sanitario Nazionale).
- תכננו את ה-decadenza: 4 שנים מינימום באיטליה, עם תוכנית מגירה למקרה שתרצו לחזור מוקדם.
אנחנו ב-Bekesher לא נותנים ייעוץ מס, אבל אנחנו רואים את הסיבוך הזה אצל ישראלים כל הזמן. מי שמתחיל את התהליך בלי תיאום ישראלי-איטלקי משולב, מגלה אחרי שנה שתי שומות שלא מדברות אחת עם השנייה. ההמלצה שלנו: רואה חשבון ישראלי שמכיר רילוקיישן, commercialista איטלקי שמכיר את משטר המס, פגישה משולבת לפני המעבר. זה חוסך עשרות אלפי ש”ח בהמשך.
שאלות נפוצות
מה זה regime impatriati ולמי הוא רלוונטי בישראל?
משטר מס מועדף שאיטליה מציעה לעובדים שמעבירים אליה תושבות. החל מ-2024 הוא מעניק 50% פטור על הכנסת עבודה והכנסה מעיסוק חופשי, עד תקרה של €600,000 לשנה (ברוטו: מעבר לתקרה כל אירו ממוסה ב-IRPEF מלא של 43% פלוס תוספות אזוריות), למשך 5 שנים. רלוונטי לישראלים שעוברים לאיטליה לעבודה אצל מעסיק איטלקי או ב-smart working אצל מעסיק זר, ועומדים בתנאי 3 שנות אי-תושבות וכישורים מקצועיים גבוהים.
מה השתנה ב-2024 ביחס לתוכנית הישנה?
אחוז הפטור ירד מ-70% (90% בדרום) ל-50%. נוספה תקרה של €600,000 שלא הייתה קיימת. תקופת ההטבה נשארה 5 שנים, אבל ההארכה האוטומטית ל-5 שנים נוספות בוטלה. דרישת אי-התושבות הקודמת קוצרה ל-3 שנים, אבל מי שחוזר לאותו מעסיק או קבוצת חברות צריך 6 או 7 שנות אי-תושבות.
האם אפשר ליהנות ממשטר המס ב-smart working אצל מעסיק זר?
כן. בתשובות 2/2026 ו-12/2026 ה-AdE אישרה ש-impatriati חל גם כשהעובד מועסק על ידי מעסיק זר וממשיך לעבוד עבורו מאיטליה ב-smart working, בתנאי שהפעילות מתבצעת בעיקר על אדמת איטליה. גם מי שהיה בעבר עובד גבול (frontaliere) רשאי להיכנס למשטר המס.
מה קורה למי שעוזב את איטליה לפני שחלפו 4 שנים?
חובת הישארות בתושבות מס איטלקית היא 4 שנים מינימום מתחילת משטר המס. מי שמעביר את התושבות לפני, מאבד את ההטבה רטרואקטיבית: ה-AdE שוללת את ההטבה ודורשת השבה של כל המס שנחסך, בתוספת ריבית. זה אפילו לפני שחושבים על השלכות אמנת המס ישראל-איטליה והחזרה האפשרית לתושבות מס בישראל.
איך זה משתלב עם סעיף 100א בישראל וניתוק תושבות?
ניתוק התושבות הישראלית הוא צד שני, נפרד. סעיף 100א לפקודת מס הכנסה רואה אתכם כאילו מכרתם את הנכסים יום לפני יום ניתוק התושבות. RSU ו-stock options שזוכות בעת המעבר מטופלים לפי חוזר 9/2025: חישוב לינארי על פני תקופת ההבשלה, החלק הישראלי נשאר חייב במס בישראל. impatriati באיטליה לא מבטל כלום מזה. שני הצדדים מתחשבנים בנפרד, ומסתמכים על אמנת המס מ-1995 ל-tie-breaker.
איזו תוכנית עדיפה: impatriati באיטליה, ley Beckham בספרד או IFICI בפורטוגל?
אין תשובה אחת. ley Beckham (ספרד) נותן 24% אחיד עד €600,000 ל-6 שנים, וכל ההכנסות הזרות מחוץ לרשת המס. IFICI (פורטוגל) נותן 20% אחיד למקצועות מוגדרים ל-10 שנים. impatriati נותן 50% פטור (כלומר אפקטיבית כ-11.5% במדרגת 23%, וכ-16.5% במדרגת 33%) ל-5 שנים בלבד, אבל ב-IRPEF מדורג. מי שמרוויח שכר גבוה ויש לו ילד קטין באיטליה (60% פטור) חוסך משמעותית. מי שיש לו הכנסות זרות גדולות, ספרד או פורטוגל יותר אטרקטיביות.
הפניות ומקורות
- אמנת מס ישראל-איטליה (1995): משרד האוצר, הסכמים בינלאומיים (gov.il/he/pages/dta_italy)
- סעיף 5 ל-D.Lgs. 209/2023 (טקסט רשמי): Normattiva, http://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.legislativo:2023-12-27;209
- שיעורי IRPEF 2026 ו-Legge di Bilancio: AdE: aliquote-e-calcolo-dell-irpef
- Circolare 20/E AdE על residenza fiscale (4 בנובמבר 2024): agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/6519685/circolare+n.+20+de+4+novembre+2024+residenza+pdf.pdf
- Risposta n. 12/2026 על smart working: agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/9570465/Risposta+n.+12_2026/411266b1-6525-96a9-c330-6df05cb2609b
- Risposta 66/E 2025 (קישור תפקודי): finanzaefisco.com/nuovo-regime-agevolativo-a-favore-dei-lavoratori-impatriati-pubblicate-due-nuove-risposte/
- Cassazione ord. 9597/2026: fiscomania.com/vecchi-impatriati-laurea-cassazione/
- חוק 132/2025 הרחבת AI: edotto.com/articolo/ddl-su-intelligenza-artificiale-novita-su-regime-impatriati
- הכלל של 6-7 שנות אי-תושבות לאותו מעסיק: fiscoetasse.com/new-rassegna-stampa/3639-regime-impatriati-2026-obbligo-dei-6-anni-e-lavoro-nello-stesso-gruppo.html
- ביטוח לאומי, תקופת המתנה: btl.gov.il/Insurance/Living_abroad/Pages/chishuvTkufatHamtana.aspx
- ley Beckham (ספרד): Agencia Tributaria: regimen-especial-impatriados
- IFICI (פורטוגל): International Bar Association: ibanet.org/overview-Portugal-new-IFICI-regime
- שגרירות איטליה בתל-אביב, ויזות: ambtelaviv.esteri.it/en/servizi-consolari-e-visti
למי שרוצה להעמיק בתמונה הגדולה של רילוקיישן לישראלים, ההאב שלנו תכנון לפני שעוברים מרכז את כל הצעדים. אם אתם כבר באמצע התהליך, התמקדו בניתוק התושבות בישראל: זה הצעד שאם הוא לא מסודר, כל ההטבה האיטלקית עומדת בסכנה.
